Pakiet e-commerce wdrożony w ustawie o VAT

WSTO i procedura OSS

Sprzedaż wysyłkową z i na terytorium kraju zastąpiła wewnątrzwspólnotowa sprzedaż towarów na odległość (WSTO), która – po przekroczeniu ujednoliconego w całej UE progu, wspólnego dla WSTO i usług elektronicznych – 10 tys. euro (w Polsce 42 tys. zł) – skutkuje obowiązkiem rejestracji do VAT w kraju członkowskim, do którego są dostarczane towary/świadczone usługi.

Rejestracji można jednak uniknąć, uczestnicząc w procedurze szczególnej OSS, czyli kolejnej odsłonie rozszerzonej i zmodyfikowanej procedury MOSS, stosowanej dotąd wyłącznie do usług telekomunikacyjnych, nadawczych i świadczonych drogą elektroniczną.

W ramach OSS jest rozliczany VAT z tytułu WSTO, usług elektronicznych i innych usług transgranicznych B2C, opodatkowanych w państwie UE konsumpcji.

OSS umożliwia:

• elektroniczną rejestrację (formularz VIU-R) do VAT w jednym państwie UE (a nie we wszystkich, do których są sprzedawane towary/świadczone usługi),
• rozliczenie VAT w jednej elektronicznej deklaracji składanej w państwie identyfikacji (jednak przy zastosowaniu stawek VAT obowiązujących w kraju konsumenta).

W Polsce organem właściwym dla podatników korzystających z OSS (a także opisanej niżej procedury IOSS) jest Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście.

Deklaracja jest składana co kwartał, do końca miesiąca następującego po danym kwartale, a zawarte w niej kwoty są wyrażone w euro.

Podatnik, który zamiast OSS wybiera opodatkowanie we właściwych krajach UE, zawiadamia o tym naczelnika US (jest związany tym wyborem przez 2 lata).

Sprzedaż na odległość towarów importowanych (SOTI)

Od 1.07.2021 we wszystkich krajach UE uchylono zwolnienie z VAT dla importu towarów w przesyłkach o wartości nieprzekraczającej 22 euro.

W celu zadeklarowania i zapłaty VAT od tzw. SOTI (sprzedaży na odległość towarów importowanych) w przesyłkach o wartości rzeczywistej do 150 euro, trafiających do ostatecznych konsumentów w UE, sprzedawca bądź operator interfejsu elektronicznego (tzw. podatnik ułatwiający sprzedaż, niebędący rzeczywistym dostawcą; interfejs elektroniczny to np. portal, platforma handlowa) może korzystać ze szczególnej procedury importowej IOSS.

VAT nie jest wówczas pobierany przez organy celne w momencie importu, lecz dostawca/operator interfejsu elektronicznego zarejestrowany do VAT w jednym z krajów członkowskich UE nalicza go i pobiera wcześniej – w momencie sprzedaży, a następnie deklaruje i płaci w państwie identyfikacji.

Zgodnie z ustawą o VAT deklarację za dany miesiąc składa się do końca miesiąca następnego (nawet gdy ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy). Zawarte w niej kwoty i podatek wyrażone są w euro. Na operatorów nałożono obowiązek prowadzenia ewidencji dotyczącej sprzedawanych za ich pośrednictwem towarów i usług dla unijnych konsumentów.

Podatnik z siedzibą poza UE, chcący skorzystać z IOSS, co do zasady ma obowiązek wyznaczyć pośrednika, który odpowiada za zapłatę VAT.

Zamiast IOSS można stosować procedurę USZ. To uproszczenie polega na tym, że VAT z tytułu importu towarów (według stawki podstawowej 23%) może być pobrany od konsumentów przez podmiot składający zgłoszenie celne (np. firmę kurierską czy operatora pocztowego), który co miesiąc (do 16. dnia miesiąca następnego) wpłaca należność organom celnym.

Rejestracja

Podatnicy korzystający z procedur szczególnych (OSS i IOSS) powinni złożyć odrębne zgłoszenie rejestracyjne do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego Warszawa-Śródmieście. Wcześniejsza (przed 28.06.2021) rejestracja do procedury MOSS oznacza automatyczne objęcie podatnika zastępującą ją procedurą OSS.